第44届三等奖论文---铁法能源公司厂办大集体改制过程中如何进行会计处理

铁法能源公司厂办大集体企业改制过程中如何进行会计处理

财务部 周冬颖

摘  要  根据三家厂办大集体企业在改制过程中涉及的会计业务进行了梳理,提出会计核算意见,规范会计核算方法,提高工作效率。

关键词   厂办大集体  改制会计核算

1 厂办大集体企业改制的背景

20世纪七、八十年代,国有企业资助兴办了向主办企业提供配套产品或服务的厂办大集体企业,对计划经济的发展和安置社会就业,曾发挥了重要的作用。但随着市场经济的发展和不断深化国有企业改革,这些机制不灵活、产权不明晰、人员富余、市场竞争力不强等问题越来越突出,大量的厂办大集体企业停产、职工失业,使国有企业背负沉重的负担。为切实有效的减轻国有企业历史遗留问题带来的问题,完善市场经济体制,保障改善民生,党中央、国务院作出重要改革部署,通过体制、制度和机制的创新,促进国有企业轻装上阵,厂办大集体企业成为产权明晰、自负盈亏的独立法人实体和市场主体,为进一步深化国有企业改革创造条件。

按照铁岭市厂办大集体改革工作实施方案的相关要求,到2019年10月底前,基本完成全市厂办大集体改革工作,到2020年底前,全面完成厂办大集体改革工作,使厂办大集体与主办国有企业彻底分离,职工得到妥善安置,职工合法权益得到切实维护。

2 铁法能源公司厂办大集体企业改制实施方案

为理顺厂办大集体企业的产权关系,妥善安置集体企业职工,彻底解决集体企业的历史遗留问题,铁法能源公司结合三家厂办大集体企业的实际情况,制定了相应的实施方案。

2.1 联发公司厂办大集体企业改制实施方案

对华兴公司、隆盛公司、天成设备厂三个集体企业实施清算、关闭,将原集体企业人员、业务重组至联发公司,联发公司成为人员、业务的承接主体,原集体企业在册人员、退休等其他各类人员由联发公司统一进行托管。

在对联发公司进行审计、评估的基础上,依法转让华兴公司所持联发公司100%的股权。外部战略投资者、联发公司骨干员工(可成立持股平台)可单独或联合通过产权交易市场公开摘牌受让华兴公司所持联发公司66%的股权;铁煤集团通过非公开协议方式受让华兴公司所持联发公司34%的股权。股权转让后的新联发公司成为国有参股的产权多元化的混合所有制企业。

2.2 技校机电厂厂办大集体企业改制实施方案

对技校机电厂实施整体改制,即在对技校机电厂进行整体审计、评估的基础上,在支付预留各项改制成本后,拟将技校机电厂的剩余净资产由铁煤集团作价出资入股,同步引入骨干员工以现金或设备出资控股、外部战略投资者以现金出资参股,将技校机电厂改制为按公司法规范运作的混合所有制有限责任公司。整体改制后的新公司,承继原技校机电厂的全部资产、负债、业务、人员等。

2.3 土木公司厂办大集体企业改制实施方案

结合土木公司的实际情况,对土木公司子公司宇泰门窗厂实施清算关闭,对土木公司持有的子公司劳务公司100%股权进行转让,土木公司骨干员工(可成立持股平台)通过产权交易市场公开摘牌受让土木公司所持劳务公司66%的股权;铁煤集团通过非公开协议方式受让土木公司所持劳务公司34%的股权,改制为铁煤集团参股、骨干员工控股的混合所有制企业。在完成股权转让后,将土木公司依法予以清算注销。原土木公司集体职工与劳务公司签订劳动合同,在岗、非岗、退休等人员由劳务公司进行承接管理。

3 铁法能源公司厂办大集体企业改制会计处理意见

3.1 联发公司股权转让相关会计处理

3.1.1华兴公司

原华兴公司资产仅有对联发公司的投资成本1000万元,无负债,在考虑联发公司评估值为-9732万元的基础上,以1万元的价格依法转让华兴公司所持联发公司100%的股权,其中职工持股平台受让联发公司66%股权,铁煤集团协议受让联发公司34%股权。

(1)华兴公司收到联发公司转让股权款:

借:银行存款 0.34

    银行存款 0.66

    投资收益 999

贷:长期股权投资-成本法 1000

(2)华兴公司向主办单位支付清偿全部负债后的剩余资产:

借:未分配利润1

   贷:银行存款1

3.1.2联发公司

对投资股东进行变更,设置实收资本辅助客商明细,将原股东华兴公司,变更为新股东职工持股平台和铁煤集团。

   借:实收资本-华兴公司 1000

       贷:实收资本-职工持股平台 660

                   -铁煤集团 340

3.1.3铁煤集团

华兴公司持有联发公司股权处置后,资产仅存收到的股权转让款1万元,无负债,此时铁煤集团作为厂办大集体企业华兴公司的主办单位,其剩余的资金1万元由铁煤集团收回。

(1)铁煤集团收回华兴公司剩余资金:

借:银行存款1

    贷:未分配利润1

(2)铁煤集团确认对联发公司34%股权

借:长期股权投资-收益法-投资成本-联发公司  0.34

    贷:银行存款 0.34

(3)每年末按联发公司的归母净利润调整长期股权投资。2019年仅调整期间为投入股权次月至年末,以后年度调整期间为全年。

借:长期股权投资-损益调整(或贷方)

    贷:投资收益(或借方)

3.1.4职工持股平台

联发公司骨干员工出资66万元成立职工持股平台,并通过沈阳联合产权交易所受让联发公司66%股权。

(1)职工持股平台收到骨干员工投资款:

借:银行存款 66

    贷:实收资本—个人股东66

(2)通过产权交易所摘牌时,需向产权所支付交易意向保证金:

借:其他应收款-保证金0.66

    贷:银行存款 0.66

(3)职工持股平台摘牌成功,向产权交易所支付服务费(摘牌价×1.2%计算,但不低于0.3万元),并以此确认长期股权投资成本。

借:长期股权投资-成本法 0.96(摘牌价0.66+产权交易服务费0.3)

    贷:银行存款  0.3

         其他应收款-保证金0.66

注[1]:以现金购入的长期股权投资,应按实际支付的购买价款以及支付的税金、手续费等直接相关费用作为长期股权投资初始投资成本

(4)职工持股平台支付产权交易汇款手续费:

借:财务费用-金融手续费

贷:银行存款

3.2 技校机电厂增资相关会计处理

3.2.1技校机电厂

铁煤集团以原厂办大集体净资产评估值75.62万元(对应原注册资本50万元)作价出资,持股34%,每股净资产75.62/50=1.5124元,职工持股平台投资133.45万元,持股60%;外部战投出资13.34万元,持股6%。

(1)铁煤集团以原技校机电厂净资产75.62万元投资:

借:各类资产(原技校机电厂资产评估值)1487.15

贷:各类负债 1411.53

 实收资本-铁煤集团50

 资本公积25.62

(2)技校机电厂收到职工持股平台和外部战投投资:

借:银行存款146.79

贷:实收资本-职工持股平台88.20(133.45/1.5124)

        -外部战投 8.82(13.34/1.5124)

             资本公积 49.77

注[2]:资本公积是指企业在经营过程当中由于接受捐赠股本溢价以及法定财产重估增值等原因所形成的公积金。资本公积是与企业收益无关而与资本相关的贷项。资本公积是指投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且投入金额上超过法定资本部分的资本。

(3)公司增资以后月份固定资产需按照评估值进行折旧,即考虑固定资产增值额。

(4)技校机电厂从资产评估基准日到新公司设立登记日的期间内,实现利润而增加的净资产约8万元,可追加列入本次改制可使用净资产,可使用净资产最终有结余的由主办单位收回(期间损益最终值以中介机构的审计结果为准)。

借:未分配利润 8

   贷:银行存款/应收账款等 8

3.2.2铁煤集团

由于技校机电厂净资产评估值为正数,集体企业在消亡时净资产有结余的应由主办单位收回,但铁煤集团以该净资产作价出资技校机电厂。

    (1)铁煤集团以技校机电厂净资产评估值75.62万元作价出资:

借:长期股权投资 75.62

贷:未分配利润  75.62

(2)铁煤集团收回技校机电厂从资产评估基准日到新公司设立登记日的期间内,实现利润而增加的净资产约8万元(期间损益最终值以中介机构的审计结果为准)。

借:银行存款/应付账款等 8

    贷:未分配利润 8

(3)每年末按技校机电厂归母净利润调整长投损益。2019年仅调整期间为投入股权次月至年末,以后年度调整期间为全年。

借:长期股权投资-损益调整(或贷方)

    贷:投资收益(或借方)

3.2.3职工持股平台

技校机电厂骨干员工出资550万元成立职工持股平台,并通过协议转让方式增资技校机电厂60%股权。

(1)职工持股平台收到骨干员工投资款:

借:银行存款 550

    贷:实收资本—个人股东 550

(2)职工持股平台协议转让方式增资技校机电厂:

借:长期股权投资133.45

    贷:银行存款  133.45

3.3 土木公司股权转让相关会计处理

3.3.1土木公司

土木公司原对子公司宇泰门窗厂投资成本225万元,目前该厂已注销完毕;土木公司原对劳务公司投资成本276万元,以292.57万元的价格依法转让土木公司所持劳务公司100%的股权,其中职工持股平台受让劳务公司66%股权,铁煤集团协议受让劳务公司34%股权。

(1)由于宇泰门窗厂系有限责任公司且已注销,其剩余资产应由土木公司收回,负债部分不需要再承担支付责任。

借:货币资金等剩余资产 189

    投资收益 36

贷:长期股权投资 225

(2)土木公司收到职工持股平台和铁煤集团受让股权款:

借:银行存款292.57

    贷:长期股权投资-成本法 276

        投资收益16.57

3.3.2劳务公司

对投资股东进行变更,设置实收资本辅助客商明细,将原股东土木公司,变更为新股东职工持股平台和铁煤集团。

借:实收资本-土木公司 276

    贷:实收资本-职工持股平台 182.16

                -铁煤集团 93.84

3.3.3铁煤集团

铁煤集团以99.47万元的价格协议受让劳务公司34%股权,如以固定资产类支付股权价款,需考虑涉税问题。

    (1)铁煤集团支付劳务公司股权价款:

借:长期股权投资-收益法-投资成本-劳务公司 99.47

    贷:银行存款 99.47

(2)铁煤集团每年末按劳务公司归母净利润调整长投损益。2019年仅调整期间为投入股权次月至年末,以后年度调整期间为全年。

借:长期股权投资-损益调整(或贷方)

    贷:投资收益(或借方)

3.3.4职工持股平台

土木公司骨干员工出资196万元成立职工持股平台,并通过沈阳联合产权交易所受让劳务公司66%股权。

(1)职工持股平台收到骨干员工投资款:

借:银行存款 196

贷:实收资本—个人股东196

(2)通过产权交易所摘牌时,需向产权所支付交易意向保证金:

借:其他应收款-保证金58

贷:银行存款 58

(3)职工持股平台摘牌成功,向产权交易所支付服务费(摘牌价×1.2%计算,但不得低于0.3万元),并以此确认长期股权投资成本。

借:长期股权投资-成本法 195.4172(摘牌价193.1+产权交易服务费193.1×1.2%)

    贷:银行存款  137.4172

        其他应收款-保证金58

(4)职工持股平台支付产权交易汇款手续费:

借:财务费用-金融手续费

贷:银行存款

4  结  语

根据铁法能源公司厂办大集体企业改制实施方案的内容,对相关企业在改制过程中涉及的会计业务进行了梳理,主要是对股权转让、企业增资等会计业务处理提出了一系列相对较为全面的核算意见,规范会计核算方法,强化工作实效。

 

作者简介:周冬颖(1983-),女,高级会计师。2006年毕业于东北财经大学会计学专业,现任财务部会计科副科长。联系电话:024-76835708。